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澳門特別行政區政府財政局

Governo da Região Administrativa Especial de Macau

Direcção dos Serviços de Finanças

最新消息

第003/DIR/2007号传阅公函

2007-10-26

事由：

《所得补充税》- 对于2007税务年度首次采用《会计准则》而进行的期初调整项目的税务处理
　

2005年12月30日公布的第25/2005号行政法规核准了《财务报告准则》和《一般财务报告准则》（统称为《会计准则》），并于2007年1月1日起强制实施。根据该行政法规第七条，《所得补充税章程》内所指的“适当编制的会计”是指按照《会计准则》而编制的会计。因此，所得补充税A组纳税人由2007年1月1日起，必须根据《会计准则》处理其交易事项和编制财务报表。
　

对于在2007年度首次采用新准则的纳税人，《财务报告准则》内的《国际财务报告准则第1号 - 首次采用国际财务报告准则》以及第2/2007号经济财政司司长批示核准的《一般财务报告准则》应用指南内的“首次采用《一般财务报告准则》的处理”部分，分别对过渡期的会计调整处理要求作出了规定。
　

原则上，会计准则对首次采用新准则的纳税人，要求在首次采用的年度（对于采取《一般财务报告准则》的纳税人）或最早比较前期（对于采取《财务报告准则》的纳税人），对资产负债表的期初余额进行某些必要的调整，使由首次采用新准则的年度或最早比较前期起，财务报表的内容能够符合《会计准则》的要求。这些调整包括：
　

(3.1)

终止确认不符合准则要求的已经确认的资产或负债项目；
　

(3.2)

确认准则要求确认但未有确认的资产或负债项目；
　

(3.3)

对不符合准则计量要求的已经确认的资产或负债项目进行重新计量；和
　

(3.4)

对不符合准则分类要求的资产、负债或权益项目进行重新分类。
　

根据《会计准则》的规定，首次采用新准则时的会计调整对权益所产生的累积影响金额，应调整（首次采用年度或最早比较前期）期初累积损益账户。调整的结果可能使纳税人期初累积损益余额增大或减少，期初累积损益余额增大反映出纳税人少计了以往年度的利润，而期初累积损益余额减少则反映纳税人多计以往年度的利润。
　

为了鼓励纳税人按照《会计准则》的要求在首次采用新准则时进行适当的会计调整，同时，亦为了明确这些会计调整的结果在计算2007税务年度及以后年度的可课税利润时的处理，经济财政司司长于二零零七年十月二十五日，批示核准以下解释：
　

除以下各项规定以及税务法例另有规定外，纳税人在2007年度因首次采用《财务报告准则》或《一般财务报告准则》而引致会计政策变更所产生的期初累积损益的增加额应计入2007年度课税，而减少额可接受为2007年度损失扣除。

终止确认不符合《会计准则》要求的已经确认的资产项目时，如果取得该资产的支出符合《所得补充税章程》第二十一条“为取得可课税收益或利得，及为维持生产而须付出的负担”的定义，纳税人可将终止确认的资产项目的账面金额全数计入2007年度的损失扣除。如果终止确认的资产项目属于不动产、厂场和设备或者无形资产，纳税人可以选择以下其中一种处理方式：

(1)

将终止确认的资产项目的账面金额全数计入2007年度的损失扣除；

(2)

采用法例规定的最高摊折率在资产余下的有用年限内继续进行摊折，并计入各年度的费用扣除。

终止确认不符合《会计准则》要求的已经确认的负债项目时，所产生的期初累积损益的增加额应计入2007年度课税，除非与该项负债相关的费用在以往年度不被接受为扣除。

重新确认《会计准则》要求确认但未有确认的资产项目时，所产生的期初累积损益的增加额应计入2007年度课税，除非取得该项资产的支出在以往年度确认为费用时不被接受为扣除。

除税务法例另有规定外，在2007年度因更正前期会计差错而产生的期初累积损益的增加额（通常是由于少计以往年度收益或多计以往年度费用而引致），应计入2007年度课税，而减少额（通常是由于多计以往年度收益或少计以往年度费用而引致），可作为2007年度损失扣除。

上述的处理同样适用于有适当会计编制的职业税第二组纳税人。

二零零七年十月二十六日于财政局
　

局长

刘玉叶

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